大成律師事務所高級合伙人徐永前
大成律師事務所合伙人陳福
2023年8月21日,財政部發(fā)布了《企業(yè)數(shù)據(jù)資源相關會計處理暫行規(guī)定》(以下簡稱《暫行規(guī)定》),自2024年1月1日施行,這意味著企業(yè)數(shù)據(jù)資產入表的工作已經正式啟動。數(shù)據(jù)作為數(shù)字經濟時代的重要生產要素,在滿足一定條件時,可以被確認為企業(yè)財務報表中的“資產”項在財務報表中顯現(xiàn)。
之后,在財政部的指導下,中國資產評估協(xié)會于2023年9月8日發(fā)布了《數(shù)據(jù)資產評估指導意見》(以下簡稱《評估指導意見》)。該指導意見明確了數(shù)據(jù)資產價值的評估方法,為數(shù)據(jù)資產評估指明了方向,并鼓勵市場主體積極參與數(shù)據(jù)資產入表的探索。
2024年1月11日,財政部印發(fā)《關于加強數(shù)據(jù)資產管理的指導意見》(以下簡稱《管理指導意見》),從總體要求、主要任務、實施保障等三方面十八條內容,要求需遵循財務會計管理、資產評估管理等共性要求,對其持有的數(shù)據(jù)資產進行規(guī)范管理?!豆芾碇笇б庖姟烦薪恿恕蛾P于構建數(shù)據(jù)基礎制度更好發(fā)揮數(shù)據(jù)要素作用的意見》(以下簡稱《數(shù)據(jù)二十條》)中的國家數(shù)據(jù)基礎制度,明確了數(shù)據(jù)的資產屬性,是對數(shù)據(jù)資產作為經濟社會數(shù)字化轉型中的新興資產類型充分認可。
這三份文件的出臺是對《數(shù)據(jù)二十條》的進一步落實,標志著我國數(shù)據(jù)要素資產化邁出了實質性的一步,將加速數(shù)據(jù)資產化進程,為數(shù)據(jù)要素市場的發(fā)展按下“加速鍵”,并為數(shù)據(jù)資產成為可持續(xù)的經濟增長點提供了強大的動力。對擁有大量數(shù)據(jù)的企業(yè)而言,數(shù)據(jù)資產入表已不再是一個“選答題”,而是必答的時代命題。順應形勢,妥善管理和利用數(shù)據(jù)資產,將成為企業(yè)保持競爭力的關鍵一招。
數(shù)據(jù)資產入表的經濟效益與社會價值
數(shù)據(jù)資產入表工作在企業(yè)側的經濟效益主要體現(xiàn)為:
第一,改善企業(yè)資產負債結構及整體估值,數(shù)據(jù)資產入表工作將會提升企業(yè)會計信息質量和真實性,同時倒逼企業(yè)更好的優(yōu)化數(shù)據(jù)治理,推動數(shù)字化轉型,將企業(yè)數(shù)據(jù)的價值科學、量化地在財務報告中進行反映,系統(tǒng)性量化數(shù)據(jù)資源為企業(yè)帶來的收益和未來預期收益,長期來看,可有效提高企業(yè)的韌性及整體估值。
第二,提升企業(yè)數(shù)據(jù)全鏈條管理能力,促進企業(yè)數(shù)字化新業(yè)務拓展。數(shù)據(jù)資產入表的過程,可幫助企業(yè)摸清數(shù)據(jù)家底,以數(shù)據(jù)資產入表要求為抓手,科學、持續(xù)、系統(tǒng)性管理企業(yè)數(shù)據(jù),有助于形成以數(shù)據(jù)要素為核心的企業(yè)經營決策方式,進一步推動企業(yè)數(shù)字化轉型。同時,將促進企業(yè)圍繞數(shù)據(jù)設計相關業(yè)務和商業(yè)模式,歸集數(shù)據(jù)要素領域投入產出,拓展數(shù)字化相關新業(yè)務。對于最終形成的數(shù)據(jù)產品,可進入數(shù)據(jù)交易市場,將數(shù)據(jù)作為商品進行定價、流通和買賣,獲得收益。據(jù)相關機構統(tǒng)計,2021年中國數(shù)據(jù)交易市場規(guī)??蛇_463億元;短期預測將達到5千到1萬億;中長期中國數(shù)據(jù)資產及衍生市場的總規(guī)模將超過30萬億。
第三,在法律允許的范圍內,以數(shù)據(jù)資產為新設企業(yè)出資,數(shù)據(jù)資產評估的結果為參考作價入股。對用于出資的非貨幣財產進行評估作價,數(shù)據(jù)資產可替代貨幣作為新設立企業(yè)的出資,且數(shù)據(jù)資產符合相關法律規(guī)定入股標準。《北京市數(shù)字經濟促進條例》明確提出,支持開展數(shù)據(jù)入股;2023年8月30日,青島三家公司進行全國首例數(shù)據(jù)資產作價入股簽約。
第四,利用數(shù)據(jù)資產開展相關金融服務。對數(shù)據(jù)資產進行評估后,可開展股權債權融資、數(shù)據(jù)信托、質押融資、數(shù)據(jù)資產保險、數(shù)據(jù)資產擔保、數(shù)據(jù)資產證券化等活動。《北京市數(shù)字經濟促進條例》明確提出,支持開展數(shù)據(jù)信貸、數(shù)據(jù)信托和數(shù)據(jù)資產證券化等。2022年10月,北京銀行成功落地首筆1000萬元數(shù)據(jù)資產質押融資貸款。在社會效益方面,推動數(shù)據(jù)資產入表和數(shù)據(jù)資產評估工作,可以有效提升數(shù)據(jù)資產市場的運作效率及公允性。通過鑒證性財務報告對企業(yè)的資產和業(yè)務價值進行背書,可緩解信息不對稱,消除資本對于企業(yè)核心競爭力的理解焦慮,提升市場估值效率。
資產入表的挑戰(zhàn)與合規(guī)路徑
雖然數(shù)據(jù)資產入表具有重要意義,但實際操作中仍面臨數(shù)據(jù)資產確權和數(shù)據(jù)資產合規(guī)兩大難題。
第一,數(shù)據(jù)資產確權。我國現(xiàn)行法律體系中沒有明文規(guī)定“數(shù)據(jù)權”的權利類型概念,很難對數(shù)據(jù)資產進行確權。有些觀點主張以財產權的方式保護數(shù)據(jù),但數(shù)據(jù)通常包括一些個人信息,如將包含個人信息的數(shù)據(jù)劃歸為某主體的財產權,必將損害個人信息主體的人格權;有些觀點主張以侵權法的方式保護數(shù)據(jù),但在該主張下,只有當數(shù)據(jù)權益受到損害時,數(shù)據(jù)權益人才能進行維權,這不利于數(shù)據(jù)在商業(yè)活動中的流通;有些觀點主張以不正當競爭的方式保護數(shù)據(jù),但在該主張下,保護的是市場公平競爭的秩序,該種權益無法在現(xiàn)有交易平臺中進行交易。正是因為數(shù)據(jù)沒有明確的權利邊界,人們難以制定統(tǒng)一的交易規(guī)則來規(guī)范數(shù)據(jù)交易,所以目前我國雖然出現(xiàn)不少數(shù)據(jù)交易場所,但數(shù)據(jù)交易量不多,沒有達到預期目的。我國《民法典》雖然涉及數(shù)據(jù)權益,但并未對數(shù)據(jù)權利的具體性質和范圍進行明確界定。這在法律層面上導致了一定程度的模糊性和不確定性。
第二,數(shù)據(jù)資產合規(guī)。數(shù)據(jù)資產需要符合相關的法律法規(guī)的監(jiān)管要求,如《網(wǎng)絡安全法》《數(shù)據(jù)安全法》《個人信息保護法》等。企業(yè)需要了解和遵守相關法律法規(guī)和監(jiān)管要求,以避免合規(guī)風險。數(shù)據(jù)的準確性和完整性對于數(shù)據(jù)資產的價值至關重要。企業(yè)需要解決數(shù)據(jù)質量問題,建立數(shù)據(jù)治理體系,確保數(shù)據(jù)資產的合法性、合規(guī)性和安全性。
《管理指導意見》明確要求企業(yè)依法合規(guī)管理數(shù)據(jù)資產。該文件鼓勵公共管理和服務機構將履職過程中持有的、具有經濟利益的公共數(shù)據(jù)資源納入資產管理范疇,但涉及國家安全、商業(yè)秘密和隱私的除外。企業(yè)需組織統(tǒng)計符合數(shù)據(jù)資產范圍的目錄清單并登記?!稌盒幸?guī)定》則對企業(yè)數(shù)據(jù)資產入賬作出具體規(guī)范。它適用于已計入資產負債表的數(shù)據(jù)資源,以及雖未入賬但企業(yè)合法擁有、預期可獲利的數(shù)據(jù)資源。該規(guī)定言外之意,要求企業(yè)對滿足資產化條件的數(shù)據(jù)資產予以確認并計入資產負債表。兩份文件共同為企業(yè)數(shù)據(jù)資產合規(guī)管理和資產化提供了政策指引,明確了數(shù)據(jù)資產在法律地位,為其入表鋪平道路。這反映出我國正推動數(shù)據(jù)資產在會計層面的規(guī)范化,將其視為重要的經濟資源予以重視。
與此同時,不同階段企業(yè)需要面對不同的法律問題和風險。比如在入表階段,需要考慮數(shù)據(jù)資源是否符合資產確認條件等;在后續(xù)交易階段,需要考慮數(shù)據(jù)資源是否具有可轉讓性、如何確定轉讓價格或收入、如何處理稅收問題等。因此,律師事務所應當根據(jù)不同的階段,出具相關法律意見書。
DAC法律意見書是數(shù)據(jù)要素流通與交易的法律保障
DAC法律意見書是指在數(shù)據(jù)資產化和數(shù)據(jù)資本化過程中為保障數(shù)據(jù)資產的合法性、合規(guī)性和安全性,由律師事務所出具的法律文件,確保數(shù)據(jù)合規(guī),以滿足數(shù)據(jù)資源確認為資產的條件,防止國有資產流失。我國數(shù)據(jù)資產入表面臨兩大挑戰(zhàn):數(shù)據(jù)資產確權挑戰(zhàn)和數(shù)據(jù)合規(guī)挑戰(zhàn)。DAC法律意見書創(chuàng)設性地提出數(shù)據(jù)資產入表路徑,包括:起草“數(shù)據(jù)資產合規(guī)入表指南”標準,規(guī)范數(shù)據(jù)資產入表的活動,通過DAC法律意見書確保數(shù)據(jù)資產入表合法合規(guī)。
DAC法律意見書是數(shù)據(jù)資產化過程中的數(shù)據(jù)資產入表的前提條件,是交易、融資、IPO等數(shù)據(jù)資本化活動的法律保障。DAC法律意見書主要包含五個方面的內容:數(shù)據(jù)產權證書的合規(guī)審查、數(shù)據(jù)資產范圍的合規(guī)審查、數(shù)據(jù)資產歸類的合規(guī)審查、數(shù)據(jù)治理的合規(guī)審查,以及披露義務的合規(guī)審查。其中,數(shù)據(jù)治理合規(guī)審查在DAC法律意見書中占據(jù)了核心地位。這部分內容重點關注數(shù)據(jù)的全生命周期管理和保護,確保在數(shù)據(jù)資產入表的過程中,所有數(shù)據(jù)都得到適當?shù)墓芾砗秃戏ㄊ褂?。這樣的做法不僅提高數(shù)據(jù)資產入表的質量和可靠性,也為數(shù)據(jù)資產的法律合規(guī)性提供堅實保障。
DAC法律意見書不僅僅關注數(shù)據(jù)資產入表本身,更是為后續(xù)數(shù)據(jù)要素的流通與交易提供堅實的法律保障,為推動數(shù)據(jù)資產化、資本化發(fā)揮數(shù)據(jù)對生產效率提升的倍增效應提供全流程的法律助力,在確保數(shù)據(jù)安全的大前提下,充分激活數(shù)據(jù)要素潛能,充分利用數(shù)據(jù)這一新的發(fā)展要素,增強經濟發(fā)展新動能,構筑國家競爭新優(yōu)勢,實現(xiàn)數(shù)字中國和數(shù)字經濟的國家戰(zhàn)略。
據(jù)東吳證券報告顯示,全國數(shù)據(jù)資產市場規(guī)模達到8.6萬億,并帶動相關產業(yè)數(shù)字化收益達到34.4萬億。如果加上數(shù)據(jù)資產衍生市場,其總規(guī)??赡艹^60萬億,且未來的增長空間非常大。企業(yè)數(shù)據(jù)資產入表后擁有的龐大市場空間為產業(yè)數(shù)字化和與數(shù)據(jù)資產入表相關的行業(yè)發(fā)展提供了廣闊的前景。
通過以上分析可知,《暫行規(guī)定》、《評估指導意見》和《管理指導意見》是一脈相承的相關規(guī)定,在此背景下,數(shù)據(jù)資產入表是擁有數(shù)據(jù)的企業(yè)的“必答題”,而非“選答題”,數(shù)據(jù)資產入表是企業(yè)進行數(shù)據(jù)資產管理的必經之路。數(shù)據(jù)資產合規(guī)入表是未來發(fā)展的重要趨勢,擁有數(shù)據(jù)的企業(yè)應積極規(guī)劃布局,把握數(shù)據(jù)資產化發(fā)展的新契機。
相關稿件