全國人大常委會委員、預(yù)算工委副主任劉修文調(diào)研發(fā)現(xiàn)，由于多檔稅率并行，很多行業(yè)內(nèi)都存在一項(xiàng)交易行為同時適用多檔稅率的問題。他以快遞服務(wù)行業(yè)為例，快遞服務(wù)是由收件、分揀、運(yùn)輸、派送等多個連續(xù)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)共同構(gòu)成的一項(xiàng)整體服務(wù)，但因增值稅多檔稅率，需要將每筆快遞訂單分拆為交通運(yùn)輸服務(wù)與物流輔助服務(wù)兩種業(yè)務(wù)，分別適用9%與6%的稅率?？爝f行業(yè)反映，如果對每筆訂單進(jìn)行拆分，企業(yè)甚至需要花50元的成本去拆分價值10元的訂單。

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　　備受市場關(guān)注的增值稅法草案近日提請全國人大常委會會議二次審議。作為我國第一大稅種，增值稅收入規(guī)模約占全國稅收收入的30%，因此，立法條款的每一個細(xì)微變動都牽動著企業(yè)的神經(jīng)。

　　草案二審稿作出哪些修改

　　相比于一審稿，增值稅法草案二審稿主要將現(xiàn)行有關(guān)政策規(guī)定上升為法律，進(jìn)一步充實(shí)完善了小規(guī)模納稅人制度。

　　此前，一審稿中涉增值稅小規(guī)模納稅人的相關(guān)內(nèi)容較少，不少常委會組成人員、地方和單位對此提出建議。作為我國最龐大的納稅群體，增值稅小規(guī)模納稅人數(shù)量超過5000萬戶，占全部增值稅納稅人的80%-90%，當(dāng)中主要是中小微企業(yè)，重要性不言而喻。

　　根據(jù)各方建議，草案二審稿明確，年應(yīng)征增值稅銷售額未超過500萬元的納稅人，為小規(guī)模納稅人；增加規(guī)定：小規(guī)模納稅人會計(jì)核算健全、能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理登記，按照一般計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅；增加規(guī)定：根據(jù)國民經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展的需要，國務(wù)院可以對小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn)作出調(diào)整，報全國人民代表大會常務(wù)委員會備案。

　　同時，為突出增值稅價外稅的特點(diǎn)，草案二審稿增加規(guī)定，增值稅稅額，應(yīng)當(dāng)按照國務(wù)院的規(guī)定在交易憑證上單獨(dú)列明。

　　在留抵退稅方面，草案二審稿吸收了近年來留抵退稅改革成果，進(jìn)一步完善了相應(yīng)制度。比如，草案明確規(guī)定納稅人有權(quán)自主選擇留抵稅額的處理方式，可以選擇結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣，也可以申請退還；授權(quán)國務(wù)院規(guī)定相關(guān)具體辦法。

　　對于草案二審稿的這些修改，全國人大常委會委員們普遍認(rèn)為，有利于提高法律的準(zhǔn)確性、科學(xué)性和可執(zhí)行性，但是總的來看，仍然有一些稅制平移的思路和痕跡在里面。他們期待改革的繼續(xù)深入。

　　簡并稅率呼聲高

　　為了落實(shí)稅收法定原則，近些年中國稅收立法進(jìn)程在逐步加快，目前18個稅種中已有12個完成立法任務(wù)，剩下的增值稅、關(guān)稅、房地產(chǎn)稅等被認(rèn)為是稅收立法中“難啃的骨頭”。

　　事實(shí)上，自2016年我國全面實(shí)行“營改增”后，增值稅的改革一直在進(jìn)行，每一次調(diào)整都影響深遠(yuǎn)。就目前的稅制而言，矛盾主要集中在多檔稅率以及適用范圍上。

　　全國人大常委會委員、預(yù)算工委副主任劉修文表示，增值稅是對銷售貨物和提供服務(wù)行為在多個環(huán)節(jié)征收的價外流轉(zhuǎn)稅，它的原理是通過“上征下抵”“進(jìn)項(xiàng)抵扣”的征收機(jī)制，即上游企業(yè)銷售商品時繳納的銷項(xiàng)增值稅，作為下游采購企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)增值稅可以抵扣掉，繳納銷項(xiàng)稅減進(jìn)項(xiàng)稅的差額，實(shí)現(xiàn)每個環(huán)節(jié)只就增值部分繳稅，避免產(chǎn)業(yè)鏈條中間環(huán)節(jié)的重復(fù)征稅。

　　在國際上，增值稅被廣泛認(rèn)為是有效籌集收入和中性稅制特征最明顯的稅種，直接效果是無論企業(yè)對外采購還是自己生產(chǎn)稅負(fù)都一樣，有利于促進(jìn)產(chǎn)業(yè)合理分工。

　　“從增值稅原理出發(fā)，增值稅進(jìn)銷項(xiàng)抵扣鏈條完整充分，才能把中間交易環(huán)節(jié)的進(jìn)項(xiàng)稅都抵扣掉，不斷鏈、不缺鏈?zhǔn)窃鲋刀惏l(fā)揮制度優(yōu)勢的基礎(chǔ)和保障?！眲⑿尬恼f，國際上普遍認(rèn)為，覆蓋所有貨物和服務(wù)、單一稅率、無減免稅優(yōu)惠、進(jìn)項(xiàng)抵扣充分才是最理想的增值稅制。

　　我國現(xiàn)行法規(guī)下設(shè)定的增值稅稅率有三檔，不同產(chǎn)業(yè)及銷售形式適用不同稅率，分別是13%、9%、6%，草案二審稿仍然保留了三檔稅率和原適用范圍。

　　劉修文此前做了相關(guān)調(diào)研，發(fā)現(xiàn)實(shí)踐中因多檔稅率造成的增值稅征納矛盾分歧比較多，社會各方面對稅率簡并改革的呼聲一直都很高。

　　他說，多檔稅率并行意味著不同貨物和服務(wù)適用不同檔次的稅率，從增值稅環(huán)環(huán)抵扣的原理看，會產(chǎn)生“高征低扣”和“低征高扣”等現(xiàn)象，影響稅制科學(xué)性和稅負(fù)的公平性。此外，還有數(shù)量和規(guī)模都不小的稅收優(yōu)惠政策，也會導(dǎo)致增值稅抵扣鏈條斷裂或不完整，需要進(jìn)一步清理規(guī)范。

　　“實(shí)踐中有不少的誤解，好像對某個行業(yè)降低了增值稅，就得到了好處，其實(shí)不完全是這樣?！比珖舜蟪Ｎ瘯瘑T、預(yù)算工委副主任朱明春表示，這些年為了助企紓困，政府出臺了不少稅費(fèi)減免政策，具體到增值稅，情況就比較復(fù)雜。

　　他說，一個行業(yè)降稅率以后，其下游行業(yè)往往就增加了稅負(fù)，“因?yàn)橘I你的產(chǎn)品，它是進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的，上游降低了稅率，不是正常的中性稅率以后，它可抵扣的數(shù)額較少，變成下游稅負(fù)提高，這就不平等了?！?/p>

　　朱明春還提到一種情況，當(dāng)一個行業(yè)免征增值稅后，其實(shí)只是免了銷項(xiàng)稅，但采購進(jìn)項(xiàng)稅不能抵扣，“有些時候反倒沒有享受到優(yōu)惠，搞不好實(shí)際稅率還增加了”。因此，草案二審稿規(guī)定，企業(yè)可以申請或者選擇放棄這個優(yōu)惠。

　　劉修文調(diào)研發(fā)現(xiàn)，由于多檔稅率并行，很多行業(yè)內(nèi)都存在一項(xiàng)交易行為同時適用多檔稅率的問題，需要人為拆分適用不同稅率，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)的執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)也不夠統(tǒng)一，導(dǎo)致“同業(yè)不同策”，嚴(yán)重地影響了市場穩(wěn)定預(yù)期和公平競爭。

　　他以情況較為突出的快遞服務(wù)行業(yè)為例，快遞服務(wù)是由收件、分揀、運(yùn)輸、派送等多個連續(xù)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)共同構(gòu)成的一項(xiàng)整體服務(wù)，但因增值稅多檔稅率，需要將每筆快遞訂單分拆為交通運(yùn)輸服務(wù)與物流輔助服務(wù)兩種業(yè)務(wù)，分別適用9%與6%的稅率。

　　根據(jù)快遞行業(yè)的反映，我國多數(shù)快遞企業(yè)業(yè)務(wù)量巨大，如果對每筆訂單進(jìn)行拆分，企業(yè)甚至需要花50元的成本去拆分價值10元的訂單，不同企業(yè)、不同地區(qū)征管執(zhí)行也有差異，遵從成本和遵從風(fēng)險都過高，給行業(yè)造成很大的競爭壓力和不確定性，不利于營造良好的營商環(huán)境。

　　劉修文對此建議，有關(guān)部門應(yīng)按照黨中央關(guān)于“推進(jìn)增值稅改革，適當(dāng)簡化稅率”“優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)”“完善現(xiàn)代稅收制度”等重大決策部署，積極回應(yīng)社會的期盼和市場的呼聲，深入研究分析簡并優(yōu)化稅率、清理規(guī)范稅收優(yōu)惠等改革舉措的必要性和可行性。

　　“良法才能保障善治”

　　這在業(yè)內(nèi)看來，仍有很長的路要走。此前，中國財政科學(xué)研究院黨委書記、院長劉尚希曾表示，增值稅適當(dāng)簡化稅率是方向，但不可能一下子就完成，要考慮財政的承受能力以及對不同行業(yè)稅負(fù)變化造成的影響。

　　市場呼吁，增值稅簡化稅率先從三檔并兩檔開始。劉尚希表示，三檔并兩檔的必要條件，就是在并的時候，不能帶來太大的沖擊。他說，斷崖式的三檔并兩檔是會制造風(fēng)險、嚴(yán)重問題的。增值稅三檔稅率適用于不同行業(yè)，形成了不同的稅負(fù)格局，但相互影響，任何一檔稅率調(diào)整都會影響各個行業(yè)。“在這種情況下，只能逐步調(diào)整，逐步到位，有一個漸進(jìn)性的路徑，不能搞休克療法，一下就改了?！?/p>

　　上海交通大學(xué)財稅法研究中心副主任王樺宇認(rèn)為，就簡并稅率而言，還涉及調(diào)整后增值稅稅收收入和整體稅收收入的精算，暫時不可能將明確的簡并稅率納入此次修法過程中，而可能只是明確國務(wù)院經(jīng)授權(quán)或備案有這個法定職權(quán)。

　　在此前提下，劉修文還建議，對草案二審稿中關(guān)于混合銷售的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行完善，進(jìn)一步明確快遞服務(wù)業(yè)等特殊行業(yè)主要業(yè)務(wù)的判斷標(biāo)準(zhǔn)，提高法律的可執(zhí)行性，降低征納雙方成本。

　　他提出了兩種方案——一種方案是，由國務(wù)院有關(guān)部門根據(jù)全國性數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)，確定統(tǒng)一拆分比例，并在實(shí)施條例中予以明確。在草案第12條后增加一款授權(quán)：“具體辦法由行政法規(guī)規(guī)定?！绷硪环N方案是，在草案中明確對于特殊行業(yè)可以不按單筆業(yè)務(wù)進(jìn)行拆分，而是按整體業(yè)務(wù)的主營部分進(jìn)行拆分，并在實(shí)施條例中細(xì)化有關(guān)規(guī)定。在草案第12條后增加一款：“對于交易量極大的特殊行業(yè)，確實(shí)無法準(zhǔn)確判斷應(yīng)稅交易的主要業(yè)務(wù)的，可以按照發(fā)生應(yīng)稅交易的納稅人的主營業(yè)務(wù)適用稅率、征收率。具體辦法由行政法規(guī)規(guī)定?！?/p>

　　就混合銷售的規(guī)定而言，業(yè)內(nèi)普遍樂觀。王樺宇說，一般認(rèn)為還是應(yīng)該按照經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)和對納稅人有利的方式進(jìn)行規(guī)則設(shè)計(jì)，實(shí)行更加精細(xì)化的稅收征管模式，這些意見和建議會在后續(xù)的立法過程中得以適當(dāng)采納。

　　顯然，改革仍將進(jìn)行下去。增值稅是主體稅種，各界都希望通過立法能夠盡可能完善一些，劉修文說，“良法才能保障善治”。（記者 張均斌）